Профессиональные справочные системы для специалистов
Тел: +7 (843) 264-42-80 E-mail: tatkod@mail.ru
420111, Республика Татарстан, город Казань, улица Лево-Булачная, дом 38, этаж 3, помещение 1, 4
30.09.2020
ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы" может уменьшить базу на страховые взносы с дохода выше 300000 рублей

     Письмо ФНС России от 01.09.2020 N БС-4-11/14090
     
     Как определить размер доходов для расчета страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300000 рублей, ИП на УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов"?
     
     Раньше ФНС указывала, что для расчета дополнительных пенсионных взносов (с дохода, превышающего 300000 руб.) ИП на УСН должны учитывать только сумму фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности. Расходы, предусмотренные статьей 346_16 НК РФ, при определении личных пенсионных взносов не учитываются (письмо ФНС России от 25.07.2018 N БС-3-11/4992@).
     
     Но Конституционный Суд РФ в определении от 30.01.2020 N 10-О признал такой подход ошибочным. Ведь действующее законодательное регулирование уплаты личных страховых взносов не содержит неопределенности. Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", в целях определения налоговой базы учитывают как доходы, так и расходы, принимаемые в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, с учетом ряда особенностей (статьи 346.15-346.18 НК РФ). То есть доходы и расходы учитываются данной категорией налогоплательщиков в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для ИП, уплачивающих НДФЛ (статья 221 НК РФ).
     
     Таким образом, для целей исчисления страховых взносов величину дохода ИП на УСН необходимо рассчитывать с учетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.
     
     ФНС учла позицию Конституционного Суда и официально признала: ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы" при определении размера доходов для расчета страховых взносов вправе учитывать расходы, предусмотренные статьей 346_16 НК РФ.
     
     При этом учитывать можно только расходы, понесенные за соответствующий год, и нельзя уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов.